把握減稅最後機會!中小企擴大書審純益率打 8 折

這幾年因新冠疫情帶來的影響,各行各業都過得相當辛苦,政府為了能如實反映企業 2022 年的營運狀況,將繼續調減擴大書審的純益率。現在中小企業只要符合減稅資格,其純益率就可以 8 折計算,但因為近期疫情已趨緩許多,這有可能是企業最後一次的減稅機會。這篇文章將為大家介紹如何申報營所稅、營所稅的計算方式,以及哪種申報方式最划算。
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企業想減稅?只要符合這些條件,稅率即可打 8 折!

(Photo Source:財政部)
財政部為減輕新冠疫情對企業營運造成的衝擊,於今年 1 月訂定發布「111年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」,這已經是連續第 3 年給予中小企業紓困減稅,但因疫情已逐漸好轉,這次可能是企業最後的減稅機會了。今年 5 月報稅時,只要營利事業採「擴大書審」方式申報營所稅,且 2022 年的營業收入淨額較 2021 年、2020 年或 2019 年任一年度減少達 30%,純益率即可按 80% 計算。
舉例來說,若 A 公司去年營收為 500 萬元,採擴大書審申報營所稅,原先適用純益率為 6% ,課稅所得額為 30 萬元,但該公司去年營收較前一年減少 30% 以上,符合前述減稅標準,因此純益率可打 8 折變成 4.8%,課稅所得額可降到 24 萬元。
營所稅是什麼?輕鬆搞懂如何計算營所稅稅率
營所稅總稱為營利事業所得稅,是國稅局針對企業的年度所得課的稅,所謂的年度所得,並不是年度營業額,而是整年度(收入−成本−管銷費用)+(營業外收入−營業外損失)=課稅所得額,課稅所得額的 20% 才是營所稅額。每年只需申報 1 次,而企業常見申報營所稅的 3 個方式分別為:擴大書審、查帳申報和稅務簽證。(延伸閱讀:財務長看過來!交際費限額門檻要當心,且不得改列其他費用)
營所稅的計算
根據營利事業所得稅的稅率規定,自 109 年度起,營所稅計算如下:
營業期間滿 1 年者:
課稅所得額<12 萬元:免徵營利事業所得稅
12 萬元<課稅所得額 ≦ 20 萬元:(課稅所得額 − 12 萬)X 1/2=需繳納的營所稅
課稅所得額>20 萬元:課稅所得額 X 20%=需繳納的營所稅
此外,國稅局也有提供線上試算工具,供企業快速估算應繳納的稅額。
中小企業這樣申報營所稅最划算!一次看懂注意事項

(Photo Source:Shutterstock)
一、擴大書審
擴大書審是財政部為了方便中小型企業報稅,依據《營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點》符合規定的營利事業可適用擴大書審申報,並准許企業按財政部訂定的擴大書審純益率計算營利事業所得稅。
擴大書審計算公式
課稅所得額=(全年營業收入+非營業收入)X 擴大書審申報純益率(約 4%~10%)
由於各行業的擴大書審申報純益率每年會有所調整,因此可透過稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統查看。
擴大書審適用對象
符合以下「擴大書審條件」的企業,即可適用擴大書審制申報營所稅
1.(全年營業收入淨額+非營業收入)低於 3,000 萬元。
2.書表齊備,並於申報期限截止前準時繳清稅款。
3.企業帳面記載的純益率低於擴大書審率,且同意申報時調整至擴大書審率。
擴大書審注意事項
儘管擴大書審可降低中小企業的稅務成本、減輕稅務徵收的人力負擔,但仍需注意以下幾點,避免違反規定:
1.避免成立多家企業分散收入:
有些企業利用成立多家公司的方式分散收入,只為了符合擴大書審 3,000 萬以下的規定,規避國稅局的調查。
2.避免虛開發票:
有些企業為了使帳載純益率低於擴大書審的純益率,便虛開發票給關係企業,作為成本費用的憑證,幫助關係企業墊高成本費用,達到規避稅捐效果。
3.避免填寫錯誤的行業代號:
因不同行業適用的純益率不同,若為了以較低的擴大書審純益率計算,而填寫其他的行業代號,則算是錯誤的申報。
4.務必據實辦理扣繳申報:
儘管是使用擴大書審的企業,都應辦理扣繳申報並取得合法的進貨憑證,若有使用電子發票載具來存放發票的企業,申報營所稅也需將載具上的憑證下載申報。
二、查帳申報
查帳申報是指企業參照《商業會計法》,據實記載公司的收入、各項成本、費用及損失,接著將企業的實際收入減去支出後計算出淨利,並根據企業實際營收狀況申報營所稅。由於是採用「實際營收」為基準,因此查帳申報相對是個準確計算公司所得的方式。
查帳申報計算公式
(所有收入-所有支出)X 20%=營所稅
查帳申報適用對象
1.全年營業額 3,000 萬以上的企業
2.帳務能力佳、帳務資訊完善的企業
3.符合書審資格的企業,也能自行選用
查帳申報注意事項
由於查帳申報是採用實際營收為基準,因此企業的帳務需清楚明瞭、憑證齊全,才會比較經得起國稅局的查核,省去補稅風險。
三、稅務簽證(會計師簽證)
通常適用於年營收 1 億元以上的大型企業,和查帳申報一樣是將帳目中的收入減去支出,只是須經由會計師查核企業的營所稅申報結算表,並核發簽證報告書,再呈交給國稅局書面審核。如此一來,即可避免企業因不熟稅務法規,而多繳稅款或漏掉應繳納的項目等,相對有保障。
稅務簽證適用對象
根據《營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法》,以下為「必須採用」會計師簽證申報的企業:
1.全年營業收入淨額與非營業收入 1 億元以上的營利事業。
2.銀行業、信用合作社業、信託投資業、票券金融業和融資性租賃業等限定行業。
3.公開發行股票之營利事業。
4.依法享有免徵營所稅(獎勵投資條例或促進產業升級條例或其他法律規定),全年「營業收入淨額與非營業收入」5,000 萬元以上的營利事業。
5.依金融控股公司法或企業併購法或其他法律規定,合併辦理所得稅結算申報之營利事業。
以下為大家用表格整理出 3 種申報方式的優缺點:
擴大書審(2023 限定) | 查帳申報 | 稅務簽證 | |
優點 | 1.方便報稅 2.降低被國稅局查稅的可能性 3.委外記帳費用較低 | 1.依財報實際盈虧課稅,若當年度虧損則不必繳稅 | 1.合法節稅規劃,能降低被查稅的可能性 2.交際費限額提高 3.不同年度的盈虧可互抵 |
缺點 | 1.企業的純益率低於擴大書審純益率,須多繳稅 2.若企業當年度虧損,仍須以擴大書審的純益率計算課稅所得額繳稅 3.不同年度的盈虧無法互抵 | 1.被國稅局查稅的可能性較大,有補稅受罰的風險 2.委外記帳的費用較高 3.不同年度盈虧無法互抵 | 1.有額外的會計師稅務簽證費用 |
適用對象 | 1.全年營業額低於 3,000萬元的企業 2.企業帳面記載的純益率低於擴大書審率 | 1.全年營業額高於 3,000 萬元須依法辦理 2.帳務資訊較完整的企業 3.全年營業額低於 3,000 萬元的企業也能選用 | 1.全年營業額超過 1 億的企業 2.公開發行股票之營利事業 3.銀行、證券等金融業 4.經規定可免徵營所稅且全年營業額高於 5,000 萬元以上的企業 5.全年營業額高於 3,000 萬元的企業可選用 |
建議企業平時就要做好帳務管理、保存好發票憑證,等到要報稅時無論使用哪種方式申報營所稅都不會手忙腳亂,也可以省去很多不必要的麻煩!另外因為申報稅務的眉角很多,除了需留意注意事項之外,也要記得在期限內完成申報,以免錯過時間受罰!(免費下載:被財務追殺,不知如何使用發票?發票收據常見問題 Q&A)
從費用的發生到完成申報稅務分為許多階段,若能在前期做好有效的帳務管理,不僅能幫助企業更好地掌握收入與花費的項目、了解金流去向,也可以節省財務處理報稅的時間。
文/Vicky Yu|COMMEET編輯群
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