企業報稅全攻略：營所稅計算＆申報方式一次看！
這幾年因新冠疫情帶來的影響，各行各業都過得相當辛苦，政府為了能如實反映企業 2022 年的營運狀況，將繼續調減擴大書審的純益率。現在中小企業只要符合減稅資格，其純益率就可以 8 折計算，但因為近期疫情已趨緩許多，這有可能是企業最後一次的減稅機會。這篇文章將為大家介紹如何申報營所稅、營所稅的計算方式，以及哪種申報方式最划算。
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企業想減稅？只要符合這些條件，稅率即可打 8 折！
（Photo Source：財政部）
財政部為減輕新冠疫情對企業營運造成的衝擊，於今年 1 月訂定發布「111年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」，這已經是連續第 3 年給予中小企業紓困減稅，但因疫情已逐漸好轉，這次可能是企業最後的減稅機會了。今年 5 月報稅時，只要營利事業採「擴大書審」方式申報營所稅，且 2022 年的營業收入淨額較 2021 年、2020 年或 2019 年任一年度減少達 30％，純益率即可按 80% 計算。
舉例來說，若 A 公司去年營收為 500 萬元，採擴大書審申報營所稅，原先適用純益率為 6％ ，課稅所得額為 30 萬元，但該公司去年營收較前一年減少 30％ 以上，符合前述減稅標準，因此純益率可打 8 折變成 4.8％，課稅所得額可降到 24 萬元。
（上述實施要點僅適用於 2023 年 5 月 1 日 ~ 5 月 31 日報稅期間）
營所稅是什麼？輕鬆搞懂如何計算營所稅稅率
營所稅總稱為營利事業所得稅，是國稅局針對企業的年度所得課的稅，所謂的年度所得，並不是年度營業額，而是整年度（收入−成本−管銷費用）＋（營業外收入−營業外損失）＝課稅所得額，課稅所得額的 20% 才是營所稅額。每年只需申報 1 次，而企業常見申報營所稅的 3 個方式分別為：擴大書審、查帳申報和稅務簽證。（延伸閱讀：財務長看過來！交際費限額門檻要當心，且不得改列其他費用）
營所稅的計算
根據營利事業所得稅的稅率規定，自 109 年度起，營所稅計算如下：
營業期間滿 1 年者：
課稅所得額＜12 萬元：免徵營利事業所得稅
12 萬元＜課稅所得額 ≦ 20 萬元：（課稅所得額 − 12 萬）X 1/2＝需繳納的營所稅
課稅所得額＞20 萬元：課稅所得額 X 20%＝需繳納的營所稅
此外，國稅局也有提供線上試算工具，供企業快速估算應繳納的稅額。
中小企業這樣申報營所稅最划算！一次看懂注意事項
（Photo Source：Shutterstock）
一、擴大書審
擴大書審是財政部為了方便中小型企業報稅，依據《營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點》符合規定的營利事業可適用擴大書審申報，並准許企業按財政部訂定的擴大書審純益率計算營利事業所得稅。
擴大書審計算公式
課稅所得額＝（全年營業收入＋非營業收入）X 擴大書審申報純益率（約 4％～10%）
由於各行業的擴大書審申報純益率每年會有所調整，因此可透過稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統查看。
擴大書審適用對象
符合以下「擴大書審條件」的企業，即可適用擴大書審制申報營所稅
1.（全年營業收入淨額＋非營業收入）低於 3,000 萬元。
2.書表齊備，並於申報期限截止前準時繳清稅款。
3.企業帳面記載的純益率低於擴大書審率，且同意申報時調整至擴大書審率。
擴大書審注意事項
儘管擴大書審可降低中小企業的稅務成本、減輕稅務徵收的人力負擔，但仍需注意以下幾點，避免違反規定：
1.避免成立多家企業分散收入:
有些企業利用成立多家公司的方式分散收入，只為了符合擴大書審 3,000 萬以下的規定，規避國稅局的調查。
2.避免虛開發票：
有些企業為了使帳載純益率低於擴大書審的純益率，便虛開發票給關係企業，作為成本費用的憑證，幫助關係企業墊高成本費用，達到規避稅捐效果。
3.避免填寫錯誤的行業代號：
因不同行業適用的純益率不同，若為了以較低的擴大書審純益率計算，而填寫其他的行業代號，則算是錯誤的申報。
4.務必據實辦理扣繳申報：
儘管是使用擴大書審的企業，都應辦理扣繳申報並取得合法的進貨憑證，若有使用電子發票載具來存放發票的企業，申報營所稅也需將載具上的憑證下載申報。
二、查帳申報
查帳申報是指企業參照《商業會計法》，據實記載公司的收入、各項成本、費用及損失，接著將企業的實際收入減去支出後計算出淨利，並根據企業實際營收狀況申報營所稅。由於是採用「實際營收」為基準，因此查帳申報相對是個準確計算公司所得的方式。
查帳申報計算公式
（所有收入－所有支出）X 20%＝營所稅
查帳申報適用對象
1.全年營業額 3,000 萬以上的企業
2.帳務能力佳、帳務資訊完善的企業
3.符合書審資格的企業，也能自行選用
查帳申報注意事項
由於查帳申報是採用實際營收為基準，因此企業的帳務需清楚明瞭、憑證齊全，才會比較經得起國稅局的查核，省去補稅風險。
三、稅務簽證（會計師簽證）
通常適用於年營收 1 億元以上的大型企業，和查帳申報一樣是將帳目中的收入減去支出，只是須經由會計師查核企業的營所稅申報結算表，並核發簽證報告書，再呈交給國稅局書面審核。如此一來，即可避免企業因不熟稅務法規，而多繳稅款或漏掉應繳納的項目等，相對有保障。
稅務簽證適用對象
根據《營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法》，以下為「必須採用」會計師簽證申報的企業：
1.全年營業收入淨額與非營業收入 1 億元以上的營利事業。
2.銀行業、信用合作社業、信託投資業、票券金融業和融資性租賃業等限定行業。
3.公開發行股票之營利事業。
4.依法享有免徵營所稅（獎勵投資條例或促進產業升級條例或其他法律規定），全年「營業收入淨額與非營業收入」5,000 萬元以上的營利事業。
5.依金融控股公司法或企業併購法或其他法律規定，合併辦理所得稅結算申報之營利事業。
以下為大家用表格整理出 3 種申報方式的優缺點：
| 擴大書審（2023 限定） | 查帳申報 | 稅務簽證 | |
| 優點 | 1.方便報稅
2.降低被國稅局查稅的可能性 3.委外記帳費用較低 |
1.依財報實際盈虧課稅，若當年度虧損則不必繳稅 | 1.合法節稅規劃，能降低被查稅的可能性
2.交際費限額提高 3.不同年度的盈虧可互抵 |
| 缺點 | 1.企業的純益率低於擴大書審純益率，須多繳稅
2.若企業當年度虧損，仍須以擴大書審的純益率計算課稅所得額繳稅 3.不同年度的盈虧無法互抵 |
1.被國稅局查稅的可能性較大，有補稅受罰的風險
2.委外記帳的費用較高 3.不同年度盈虧無法互抵 |
1.有額外的會計師稅務簽證費用 |
| 適用對象 | 1.全年營業額低於 3,000萬元的企業
2.企業帳面記載的純益率低於擴大書審率 |
1.全年營業額高於 3,000 萬元須依法辦理
2.帳務資訊較完整的企業 3.全年營業額低於 3,000 萬元的企業也能選用 |
1.全年營業額超過 1 億的企業
2.公開發行股票之營利事業 3.銀行、證券等金融業 4.經規定可免徵營所稅且全年營業額高於 5,000 萬元以上的企業 5.全年營業額高於 3,000 萬元的企業可選用 |
建議企業平時就要做好帳務管理、保存好發票憑證，等到要報稅時無論使用哪種方式申報營所稅都不會手忙腳亂，也可以省去很多不必要的麻煩！另外因為申報稅務的眉角很多，除了需留意注意事項之外，也要記得在期限內完成申報，以免錯過時間受罰！（免費下載：被財務追殺，不知如何使用發票？發票收據常見問題 Q&A）
從費用的發生到完成申報稅務分為許多階段，若能在前期做好有效的帳務管理，不僅能幫助企業更好地掌握收入與花費的項目、了解金流去向，也可以節省財務處理報稅的時間。
文／Vicky Yu｜COMMEET編輯群
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